Державна податкова служба надала роз’яснення щодо права фізичних осіб – підприємців на отримання податкової знижки. Податківці наголосили, що ФОП не може застосовувати податкову знижку до доходів, отриманих від підприємницької діяльності. Водночас підприємець має право скористатися нею як фізична особа за наявності доходів, визначених Податковим кодексом України.
Що таке податкова знижка
Податкова знижка — це право фізичної особи зменшити свій річний оподатковуваний дохід на суму окремих документально підтверджених витрат, визначених статтею 166 Податкового кодексу України. Завдяки цьому платник податку може повернути частину сплаченого податку на доходи фізичних осіб (ПДФО).
Водночас право на податкову знижку виникає лише за умов, встановлених законодавством. Сам факт реєстрації особи як фізичної особи – підприємця не означає, що вона може скористатися податковою знижкою щодо доходів від здійснення підприємницької діяльності.
Чи має право ФОП на податкову знижку
Відповідь ДПС є однозначною: податкова знижка для ФОП не застосовується до підприємницьких доходів.
Фізична особа – підприємець реалізує право на податкову знижку не як суб’єкт господарювання, а виключно як фізична особа. Тому для визначення права на податкову знижку враховуються не доходи від підприємницької діяльності, а лише ті види доходів, щодо яких Податковий кодекс України дозволяє її застосування.
У яких випадках підприємець може отримати податкову знижку
Фізична особа – підприємець може скористатися податковою знижкою, якщо одночасно:
- працює за трудовим договором і отримує заробітну плату, з якої сплачується податок на доходи фізичних осіб;
- отримує доходи у вигляді дивідендів від акцій або інших корпоративних прав, емітентом яких є юридична особа – резидент Дія Сіті, за умов, визначених Податковим кодексом України.
Саме такі доходи можуть бути підставою для розрахунку податкової знижки.
Водночас доходи, отримані від підприємницької діяльності, не враховуються при визначенні суми податкової знижки, незалежно від системи оподаткування, на якій перебуває підприємець.
Які витрати можна включити до податкової знижки
До податкової знижки можуть бути включені лише документально підтверджені витрати, перелік яких визначений статтею 166 Податкового кодексу України.
Окремо законодавством передбачено можливість включення до податкової знижки витрат на придбання акцій або інших корпоративних прав юридичної особи, яка має статус резидента Дія Сіті. Таке право виникає лише за дотримання умов, встановлених Податковим кодексом України.
Як отримати податкову знижку
Для реалізації права на податкову знижку фізична особа повинна:
- подати декларацію про майновий стан і доходи;
- підтвердити понесені витрати відповідними документами;
- мати доходи, щодо яких Податковий кодекс України дозволяє застосування податкової знижки.
Без документального підтвердження витрат та наявності відповідних доходів скористатися податковою знижкою неможливо.
На що звернути увагу ФОП
На практиці підприємці нерідко помилково вважають, що сплата податків у статусі ФОП автоматично надає право на податкову знижку. Однак це не відповідає вимогам Податкового кодексу України.
Якщо фізична особа одночасно веде підприємницьку діяльність і працює за трудовим договором, вона може реалізувати право на податкову знижку лише щодо доходів у вигляді заробітної плати. Аналогічний підхід застосовується і до окремих доходів у вигляді дивідендів, якщо виконуються умови, передбачені законодавством.
Саме тому підприємцям важливо розмежовувати доходи, отримані від господарської діяльності, та доходи, які дають право на застосування податкової знижки.
Висновки
ДПС підтвердила, що ФОП має право на податкову знижку лише як фізична особа, а не як суб’єкт підприємницької діяльності. Доходи від підприємницької діяльності не можуть бути підставою для її отримання.
Водночас підприємець може скористатися податковою знижкою, якщо отримує заробітну плату та/або окремі види дивідендів, визначені Податковим кодексом України, а також має документально підтверджені витрати, які дозволено включати до податкової знижки.