Державна податкова служба України в Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі (категорія 101.26) надала роз’яснення щодо права платників податку на бюджетне відшкодування ПДВ, якщо від’ємне значення виникло внаслідок придбання товарів або послуг, які в подальшому були використані в операціях, що відповідно до п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX Податкового кодексу України не вважаються постачанням товарів чи послуг.
Роз’яснення буде актуальним для платників ПДВ, які здійснюють безоплатну передачу товарів або послуг визначеним законодавством військовим формуванням і державним органам.
Коли виникає право на бюджетне відшкодування ПДВ?
Податківці нагадали, що відповідно до ст. 200 ПКУ сума ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету або підлягає бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом звітного періоду.
У разі виникнення від’ємного значення ПДВ платник податку може:
- зарахувати його в рахунок погашення податкового боргу;
- заявити суму до бюджетного відшкодування (у межах фактично сплаченого ПДВ постачальникам або до бюджету);
- перенести від’ємне значення до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.
Для отримання бюджетного відшкодування необхідно подати податкову декларацію з ПДВ та відповідну заяву. Відшкодування здійснюється після камеральної або документальної перевірки у випадках, визначених Податковим кодексом України.
Чи можна отримати відшкодування ПДВ за такими операціями?
ДПС зазначила, що безоплатна передача товарів і послуг визначеним військовим формуванням та державним органам відповідно до п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ не вважається постачанням товарів або послуг.
Такі операції:
- не є об’єктом оподаткування як постачання;
- не потребують нарахування компенсуючих податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5 ПКУ.
Водночас це не позбавляє платника права на бюджетне відшкодування ПДВ. Якщо суми податку були фактично сплачені постачальникам або до бюджету, від’ємне значення ПДВ може бути заявлене до відшкодування.
На що звернути увагу платникам ПДВ?
Податкова служба звернула увагу, що право на бюджетне відшкодування виникає лише в межах реєстраційного ліміту, визначеного відповідно до п. 200¹.3 ПКУ.
Крім того, правомірність заявленої до відшкодування суми підтверджується за результатами перевірок, передбачених Податковим кодексом України.
Отже, якщо від’ємне значення ПДВ виникло через операції, які відповідно до п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ не вважаються постачанням, платник податку має право включити його до бюджетного відшкодування ПДВ, за умови дотримання вимог Податкового кодексу України та фактичної сплати податку постачальникам або до бюджету.