Державна податкова служба в ІПК від 01.05.2026 р. №2529/ІПК/99-00-21-02-02 надала роз’яснення щодо оподаткування послуг Google Workspace та хостингу, які українські компанії отримують від нерезидентів.
Консультація стосується ситуації, коли резидент України планує оплачувати послуги Google Workspace Business Starter від Google Cloud EMEA Limited (Ірландія) та послуги хостингу від Hetzner Online GmbH (Німеччина).
Податківці розглянули три ключові питання:
- коли визнавати витрати;
- чи виникає податок на репатріацію;
- чи потрібно нараховувати ПДВ.
Чому ДПС розмежувала різні види хостингу
У консультації податківці звернули увагу, що поняття хостингу може охоплювати різні види послуг, які мають різну податкову природу.
Зокрема, ДПС фактично розмежувала:
- хмарні послуги та доступ до цифрових платформ;
- оренду виділеного фізичного сервера.
Податківці нагадали, що відповідно до законодавства про хмарні послуги такі сервіси можуть передбачати надання доступу до програмного забезпечення, баз даних, серверних потужностей та інших ресурсів через технології хмарних обчислень.
Саме від фактичного змісту послуги залежить порядок її оподаткування.
Чи потрібно утримувати податок на репатріацію
Якщо компанія сплачує за доступ до хмарної інфраструктури, програмного забезпечення, сервера або інших цифрових ресурсів, така виплата розглядається як компенсація вартості послуг нерезидента.
У цьому випадку вона не підпадає під оподаткування відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, а тому податок на репатріацію не утримується.
Аналогічний висновок ДПС зробила і щодо оренди виділеного сервера, який належить нерезиденту та знаходиться за межами України. Такі виплати також не вважаються доходом нерезидента з джерелом походження з України.
Отже, в обох випадках обов’язку утримувати податок на репатріацію за ставкою 15 % не виникає.
На що звернути увагу платникам податку на прибуток
Податківці окремо нагадали про правила оподаткування операцій з нерезидентами для цілей податку на прибуток.
Якщо операції з придбання послуг у нерезидентів є контрольованими, платник податку повинен самостійно здійснювати коригування відповідно до вимог статті 39 ПКУ та враховувати різниці, передбачені пп. 140.5.2 ПКУ.
Для неконтрольованих операцій можуть застосовуватися положення пп. 140.5.4 ПКУ.
Коли послуги нерезидента стають об'єктом оподаткування ПДВ
ДПС нагадала, що для окремих видів послуг місцем постачання вважається місце реєстрації отримувача послуг.
До таких послуг належать, зокрема:
- надання майнових прав інтелектуальної власності;
- послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення;
- послуги з оброблення даних;
- консультаційні послуги у сфері інформатизації;
- надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації;
- телекомунікаційні послуги, у тому числі надання доступу до глобальних інформаційних мереж.
Податківці підкреслили, що для правильного застосування норм оподаткування необхідно визначити фактичну сутність придбаних послуг.
Якщо Google Workspace, хмарний хостинг або інші сервіси нерезидента за своєю суттю належать до послуг, перелічених у п. 186.3 ПКУ, місцем їх постачання вважається Україна. У такому випадку операція є об’єктом оподаткування ПДВ.
Хто нараховує ПДВ
Оскільки нерезидент не є платником ПДВ в Україні, обов’язок щодо нарахування податку покладається на українського отримувача послуг.
У такому випадку резидент повинен самостійно:
- визначити базу оподаткування;
- нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ;
- скласти податкову накладну;
- зареєструвати її в ЄРПН.
Податкова накладна, складена за такими операціями, є підставою для формування податкового кредиту в установленому порядку.
Коли виникають податкові зобов'язання з ПДВ
Податківці також нагадали про спеціальне правило першої події для послуг від нерезидентів.
Податкові зобов’язання виникають:
- на дату списання коштів в оплату послуг;
- або на дату оформлення документа, що підтверджує факт постачання послуг нерезидентом.
Саме на цю дату отримувач послуг повинен скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН.
Висновки ДПС
Таким чином, ДПС підтвердила відсутність обов’язку утримувати податок на репатріацію при оплаті Google Workspace, хмарних сервісів та більшості послуг хостингу нерезидентам.
Водночас питання ПДВ потребує окремого аналізу фактичного змісту послуг. Якщо вони підпадають під перелік, визначений п. 186.3 ПКУ, отримувач послуг повинен самостійно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ, скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН.